во-вторых, если влияние является существенным, то последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей, как минимум, за два года;

в-третьих, производится оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествующих отчетному.

Исключением из этого порядка может быть только случай, когда оценка последствий изменения учетной политики в денежном выражении не может быть произведена с достаточной надежностью.

При соблюдении вышеуказанного требования отражения последствий изменения учетной политики организациям следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.

Вышеуказанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности; при этом никакие учетные записи не производятся.

Если оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Информация о них должна, как минимум, включать:

– причину изменения учетной политики;

– оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);

– указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы (п. 22 ПБУ 1/98).

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации (п. 23 ПБУ 1/98).

* * *

На какие же статьи повлияла отмена способа ЛИФО для оценки МПЗ при их выбытии? Прежде всего, на статью «Запасы».

Статья «Запасы» отражается в разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

В данной статье показываются остатки МПЗ, предназначенных:

– для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг (сырье, материалы и другие аналогичные ценности);

– для управленческих нужд организации;

– для продажи (готовая продукция);

– для перепродажи (товары);

– другие материальные ценности (животные на выращивании и откорме);

– затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения);

– расходы будущих периодов.

Строка «Запасы» (в Бухгалтерском балансе – код стр. 210) представляет собой сумму следующих строк:

«сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (условно присвоим код стр. 211);

«животные на выращивании и откорме» (условно присвоим код стр. 212);

«затраты в незавершенном производстве» (условно присвоим код стр. 213);

«готовая продукция и товары для перепродажи» (условно присвоим код стр. 214);

«товары отгруженные» (условно присвоим код стр. 215);

«расходы будущих периодов» (условно присвоим код стр. 216);

«прочие запасы и затраты» (условно присвоим код стр. 217).

При формировании показателя по статье «Запасы» (код стр. 210) организациям необходимо учитывать следующие особенности:

1) МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе в оценке, предусмотренной:

– ПБУ 5/01;

– Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов;

– Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н;

2) при осуществлении организациями учета заготовления МПЗ с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в бухгалтерском балансе сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению МПЗ от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации скидок (накидок) согласно договору, присоединяется к стоимости остатков МПЗ, отраженных по соответствующим статьям группы статей «Запасы», или вычитается при определении итоговых данных по статье в случае получения скидок.

Так как порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению МПЗ от их учетной цены (учитываемых на счете 16) устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики, при формировании годовой бухгалтерской отчетности необходимо следовать избранной учетной политике;