По налогу с дохода, облагаемого по налоговой ставке 35 %, в виде материальной выгоды от экономии на процентах применяется свой КБК – 182 1 01 02040 01 1000 110 (письмо ФНС России от 22.12.2006 № ШС-6-10/1247@). Поэтому налог на доходы физических лиц по материальной выгоде, рассчитанный по ставке 35 %, должен перечисляться отдельным платежным поручением.

Если займодавец не имеет возможности удержать налог, заемщик обязан уплатить налог на доходы физических лиц самостоятельно и представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию (подпункт 4 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ). Уплату налога он будет производить на основании налогового уведомления, которое ему вручит налоговый орган (п. 5 ст. 228 НК РФ).

Организация-займодавец обязана сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог на доходы физических лиц у заемщика (п. 5 ст. 226 НК РФ). Для этого применяется форма № 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Долгосрочный заем без частичного погашения.

Возможна ситуация, при которой заем и проценты по нему не погашаются на протяжении нескольких календарных лет, а налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год (ст. 216 НК РФ). В таком случае налоговая база по доходу в виде материальной выгоды должна исчисляться по каждому календарному году (п. 2 ст. 212 НК РФ).

13.4. Обложение налогом на прибыль у организации-займодавца

В соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль проценты по предоставленным займам относятся к внереализационным доходам. Их учет зависит от метода признания доходов и расходов для расчета налогооблагаемой базы.

При методе начисления этот доход признается в порядке, установленном п. 6 ст. 271 НК РФ. Если срок действия договора приходится более чем на один отчетный период, то доход должен признаваться на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Применяемые в бухгалтерском учете правила признания процентного дохода, установленные договором займа, могут не совпадать с порядком, определенным НК РФ. В этом случае у займодавца возникает временная разница, и он будет вынужден применять положения ПБУ 18/02.

Согласно п. 2 ст. 273 НК РФ при кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу. Но уплату процентов заемщик может произвести несвоевременно, например позже даты их начисления в соответствии с условиями договора. Поэтому расхождения между прибылью в бухгалтерском и налоговом учете возможны и в этом случае.