Ставка рефинансирования равна 10 %.

31 августа в погашение займа работник внес 17 350 руб. (то есть 500 евро в рублевом эквиваленте по курсу Банка России, равному 34,70 руб./евро). Помимо этого, он уплатил проценты по займу в сумме 1083 руб. (12 000 евро x 34,70 руб./евро x 7,3 % : 365 дн. x 13 дн.).

Сумма процентов исходя из трех четвертых ставки рефинансирования на 31 августа равна 1112 руб. (12 000 евро x 34,70 руб./евро x x 3/4 x 10 % : 365 дн. x 13 дн.).

Сумма материальной выгоды за август составила 29 руб. (1112 руб. – – 1083 руб.).

Сумма налога на доходы физических лиц составила 10,15 руб. (29 руб. x 35 %). Эта сумма и должна была быть удержана из заработной платы работника за август 2007 года.

Аналогично определяется сумма материальной выгоды за каждый месяц пользования займом.

Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ в налоговом учете сумма начисленных по договору займа процентов, которую организация получает от работника, является внереализационным доходом.

Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами не включается в налоговую базу по единому социальному налогу и, следовательно, в налоговую базу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

13.3. Бухгалтерский учет займов, выданных физическим лицам

Расчеты с работниками по предоставленным им займам организация отражает на счете 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам». Аналитика по этому счету должна вестись по каждому работнику-заемщику. После того как организация выдала работнику деньги или перечислила их на его счет, в бухгалтерском учете оформляется следующая проводка:

Д – т 73

, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», К – т 50 (51)

– выдан заем работнику.

Если заем предоставлен под проценты, их суммы отражаются в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99), а в учете оформляются следующие проводки:

Д – т 73

, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», К – т 91

, субсчет «Прочие доходы», – начислены проценты по договору займа;

Д – т 50 (51) К – т 73

, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», – получена сумма процентов за пользование заемными средствами.

Для целей бухгалтерского учета проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Иными словами, начисление процентов отражается в учете ежемесячно.

Возврат сотрудником заемных средств оформляется следующей проводкой:

Д – т 50 (51) К – т 73

, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», – возвращен работником полученный заем.

Заем, выданный физическому лицу, которое в этой организации не работает, отражается на счете 58 «Финансовые вложения».

Если работник уполномочил организацию-займодавца удержать налог на доходы физических лиц с его дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом и уплатить налог в бюджет, в бухгалтерском учете организации оформляется следующая проводка:

Д – т 70 К – т 68

«Расчеты по налогам и сборам» – удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работника.