С 2005 года налогоплательщик – физическое лицо при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам. Но эти займы должны быть получены только от российских организаций и исключительно для целей нового строительства либо приобретения на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Такое требование содержит подпункт 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Обязательное условие для вычета – заемные средства должны быть фактически израсходованы на вышеуказанные цели. До 2005 года имущественный налоговый вычет предоставлялся в сумме, направленной на погашение процентов только по ипотечным кредитам.

13.2.3. Материальная выгода при пользовании физическим лицом займом в иностранной валюте

В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 212 НК РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом в иностранной валюте определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в валюте, исчисленной из расчета 9 % годовых, над суммой процентов, рассчитанной исходя из условий договора. Речь идет о случае, когда не только сумма займа выражена в иностранной валюте, но и возврат займа осуществляется также в иностранной валюте.

Согласно ст. 317 ГК РФ денежные обязательства на территории Российской Федерации должны быть выражены в рублях. При этом в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате сумма в рублях рассчитывается по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, разумеется, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Таким образом, хотя в договоре сумма займа указана в иностранной валюте или в условных денежных единицах, фактически заемные средства выдаются в размере рублевого эквивалента этой суммы. Все расчеты между заемщиком и займодавцем ведутся в рублях. Определяя доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займу, выданному в рублевом эквиваленте суммы в валюте, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами в рублях, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования на дату получения займа, над суммой процентов, исчисленной согласно договору.

Пример.

Организация «Коммерсант» предоставила заем своему сотруднику в рублевом эквиваленте, соответствующем 12 000 евро, сроком на 24 месяца под 7,3 % годовых. Заем выдан 19 августа 2007 года. Предположим, что курс евро, установленный Банком России на 19 августа 2007 года, – 34,60 руб./евро. Сумма займа в рублевом эквиваленте равна 415 200 руб. (12 000 евро x 34,60 руб./евро).

По условиям договора заем должен был погашаться ежемесячно в рублях в сумме, эквивалентной 500 евро по курсу на день оплаты. Проценты должны были также уплачиваться ежемесячно исходя из суммы оставшегося долга в иностранной валюте, пересчитанной в рубли на последний день месяца. Проценты вносились одновременно с частичным погашением займа.