Реклама на сайте


12. Учет и налогообложение товарного кредита
Страница 16

В случае заключения договора товарного кредита с физическим лицом, которое выступает заемщиком по договору, у него может возникнуть доход в виде материальной выгоды, подлежащий налогообложению.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (подпункт 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

В соответствии с гражданским законодательством заемные или кредитные средства могут быть получены физическими лицами только в рамках отношений, регулируемых главой 42 ГК РФ, в частности по договору товарного кредита. Поэтому отношения, возникающие в рамках договора товарного кредита, являются заемными.

Порядок определения налоговой базы в виде материальной выгоды в вышеуказанном случае установлен п. 2 ст. 212 НК РФ, в соответствии с которым налоговая база определяется либо как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, либо как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

В соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ в отношении суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 Кодекса, установлена ставка в размере 35 %.

Налоговая база при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, определяется налогоплательщиком в сроки, указанные в подпункте 3 п. 1 ст. 223 НК РФ (но не реже чем один раз в налоговый период, установленный ст. 216 Кодекса).

Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах считается день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (подпункт 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Таким образом, доход в виде материальной выгоды определяется на день уплаты физическим лицом процентов за пользование товарным кредитом и по окончании года, если в текущем году погашение не производилось.

Установлен следующий порядок расчета суммы материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах.

1. Определяется сумма процентной платы за пользование заемными (кредитными) средствами исходя из трех четвертых ставки рефинансирования, установленной Банком России, по рублевым средствам (исходя из 9 % годовых по валютным средствам) по формуле:

С1 = Зс Ч Пцб Ч Д / 365 или 366 дн.,

где С1 – сумма процентной платы, исчисленная исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Банка России на дату выдачи средств (исходя из 9 % годовых по валютным средствам);

Зс – сумма заемных (кредитных) средств, находящаяся в пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде;

Пцб – сумма процентов в размере трех четвертых действующей ставки рефинансирования на дату получения рублевых заемных средств (9 % годовых по валютным заемным средствам);

Д – количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа (кредита) до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа (кредита).

2. Из суммы процентной платы, исчисленной исходя из трех четвертых ставки рефинансирования по рублевым средствам (исходя из 9 % годовых по валютным), – С1 вычитается сумма процентной платы, внесенной согласно условиям договора займа (кредита), – С2. При этом сумма процентной платы, внесенной заемщиком исходя из условий договора, рассчитывается с учетом порядка ее уплаты, предусмотренного соответствующим договором. Налоговая база определяется в размере положительной разницы, полученной от вычитания (Мв ):

С1 – С2 = Мв .

Договор товарного кредита и единый социальный налог.Если договор товарного кредита заключен с физическим лицом, которое в соответствии с условиями договора получает проценты за предоставленное организации-заемщику имущество, то обязанности по уплате единого социального налога по доходу в виде процентов не возникает.

Страницы: 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20

Другое по теме

Функционирование ККМ с ЭКЛЗ
Согласно п. 4.6.6 Методических указаний по применению электронных контрольных лент защищенных в ККМ при оформлении фискального документа (документа, оформляемого ККМ при проведении денежного расчета) в ЭКЛЗ регистрируется следу ...