Реклама на сайте


12. Учет и налогообложение товарного кредита
Страница 19

Первый метод применяется, если организация получает кредиты (займы) от нескольких займодавцев на сопоставимых условиях, например в одной валюте, на одинаковый срок, в сопоставимых суммах и т.д.

Рассмотрим на примере, как отражать в налоговом учете проценты по кредиту вторым методом.

Пример.

Организация получила заем в сумме 100 000 руб. под 20 % годовых. Ставка рефинансирования, установленная Банком России, составила 10 % годовых.

Налогооблагаемая прибыль уменьшается на проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза.

Ставка, по которой проценты учитывают при налогообложении, составила 11 % (10 % x 1,1).

Этот показатель меньше, чем проценты по займу, которые уплачивает организация.

Следовательно, в состав внереализационных расходов организация может включить проценты в пределах 11 % годовых.

Сумма процентов, учитываемых при налогообложении прибыли за год, составила 11 000 руб. (100 000 руб. x 11 %).

Стоимость ценностей, купленных для возврата кредита, может быть как выше, так и ниже их первоначальной цены. Как указывают некоторые специалисты, в этой ситуации как положительные, так и отрицательные стоимостные разницы не отражаются в налоговом учете.

Еще один «скользкий» вопрос. При расчетах собственным имуществом организации действует особый порядок зачета НДС. «Входной» НДС по полученным ценностям принимается к вычету только в пределах балансовой стоимости имущества, которое передано в счет их оплаты (ст. 172 НК РФ). Причем сумма НДС начисляется по расчетной ставке 18/118 (письмо ФНС России от 17.05.2005 № ММ-6-03/404@).

Возвращая товарный кредит, организация также рассчитывается собственным имуществом. Поэтому в некоторых случаях принять к вычету всю сумму НДС по ценностям, поступившим в рамках кредита, не получится.

Возникающие положительные или отрицательные стоимостные (ценовые) разницы при возврате товарного кредита не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.

Пример.

По договору товарного кредита ООО «Кредитор» передало ЗАО «Должник» партию материалов стоимостью 100 000 руб. ЗАО «Должник» обязалось вернуть материалы такой же стоимости и заплатить проценты за пользование кредитом, которые начислялись за каждый из 61 дня пользования кредитом из расчета 20 % годовых. Сумма процентов определялась исходя из стоимости переданных товаров с учетом НДС.

В день возврата материалов была перечислена и сумма процентов по товарному кредиту. В этот период ставка рефинансирования Банка России составляла 10 %.

ЗАО «Должник» приобрело аналогичные материалы для возврата ООО «Кредитор». Стоимость материалов составила 129 800 руб. (в том числе НДС – 19 800 руб.).

В учете ЗАО «Должник» операции по поступлению и возврату товарного кредита были оформлены следующими проводками:

Д – т 10 К – т 76

– 100 000 руб. – оприходованы материалы, полученные в рамках товарного кредита;

Д – т 19 К – т 76

– 18 000 руб. – учтен НДС по материалам;

Д – т 68

, субсчет «Расчеты по НДС»,К – т 19

– 18 000 руб. – принят к вычету НДС;

Д – т 76 К – т 66

– 118 000 руб. – учтена сумма задолженности по кредиту;

Д – т 10 К – т 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– 110 000 руб. (129 800 руб. – 19 800 руб.) – оприходованы материалы, купленные для возврата займа;

Д – т 19 К – т 60

– 19 800 руб. – учтен НДС по материалам;

Д – т 68

, субсчет «Расчеты по НДС», К – т 19

– 19 800 руб. – принят к вычету НДС;

Д – т 60 К – т 51

– 129 800 руб. – оплачены материалы;

Д – т 76 К – т 10

– 110 000 руб. – списана стоимость возвращенных материалов;

Д – т 76 К – т 68

, субсчет «Расчеты по НДС», – 19 800 руб. (110 000 руб. x 18 %) – начислен НДС;

Д – т 66 К – т 76

– 118 000 руб. – списана задолженность по кредиту;

Д – т 91

, субсчет «Прочие расходы», К – т 76

– 11 800 руб. (110 000 руб. + 19 800 руб. – 118 000 руб.) – списана разница между стоимостью материалов, полученных и переданных в погашение кредита (без уменьшения облагаемой прибыли);

Страницы: 14 15 16 17 18 19 20

Другое по теме

4.3.2. Позиция налоговых органов
Схожий подход к решению рассматриваемого данного вопроса прослеживается в письме УФНС России по г. Москве от 03.04.2007 № 20-12/031066 〈Об учете для целей налогообложения прибыли расходов на аудиторские услуги〉. Р ...