Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» –

налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды удержан из заработной платы работника.

При удержании суммы займа (процентов по нему) из заработной платы работника:

Дебет 70 Кредит 73-1 –

удержана сумма займа (процентов по нему) из заработной платы работника.

Если работник вносит сумму займа (процентов по нему) в кассу или на расчетный счет организации:

Дебет 50-1 (51) Кредит 73-1 –

работник внес сумму займа (процентов по нему) на расчетный счет организации.

Пример.

1 января 2006 г. ЗАО «Форум» предоставило своему работнику А.Н. Иванову заем в сумме 15 000 руб. на 9 месяцев.

Согласно договору Иванов должен ежеквартально уплачивать проценты за пользование займом в сумме 375 руб.

Вернуть сумму займа «Форуму» Иванов должен по окончании действия договора.

Удержание и уплату налога на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды осуществляет организация на основании доверенности, выданной Ивановым.

Проценты по займу удерживаются из заработной платы Иванова. Оклад Иванова – 6500 руб.

При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Иванова уменьшается на стандартный налоговый вычет – 400 руб.

Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3 %, а единый социальный налог – по ставке 35,6 %.

Предположим, что ставка рефинансирования Банка России – 25 % годовых.

Сумма материальной выгоды, полученной Ивановым за I квартал 2006 г., составит:

15 000 руб. х 25 %: 12 мес. х 3 мес. х 3/4 – 375 руб. = 328 руб.

При выдаче займа Иванову бухгалтер «Форума» должен сделать проводку:

Дебет 73-1 Кредит 50-1

– 15 000 руб. – сумма займа выдана Иванову из кассы.

В марте 2006 г. бухгалтер «Форума» должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 70

– 6500 руб. – начислена заработная плата Иванову;

Дебет 20 Кредит 69-1

– 195 руб. (6500 руб. х 3 %) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 20 Кредит 69-1

– 260 руб. (6500 руб. х 4 %) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»

– 1820 руб. (6500 руб. х 28 %) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2

– 910 руб. (6500 руб. х 14 %) – начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 20 Кредит 69-3

– 234 руб. (6500 руб. х 3,6 %) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 793 руб. ((6500 руб. – 400 руб.) х 13 %) – удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Иванова;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 115 руб. (328 руб. х 35 %) – удержан налог на доходы физических лиц с материальной выгоды Иванова;

Дебет 73-1 Кредит 91-1

– 375 руб. – начислены проценты по займу;

Дебет 70 Кредит 73-1

– 375 руб. – удержана сумма процентов по займу;

Дебет 70 Кредит 50-1

– 5217 руб. (6500 – 793 – 115 – 375) – выдана из кассы зарплата Иванову.

В июне и сентябре 2006 г. бухгалтер «Форума» сделает аналогичные проводки.

Возврат займа Ивановым по окончании договора бухгалтер отразит так:

Дебет 50-1 Кредит 73-1

– 15 000 руб. – возвращен заем в кассу организации.

Прочие виды удержаний по заявлениям работников.

На основании письменных заявлений работников могут производиться и другие удержания из заработной платы (например, в оплату взносов по договору страхования или договору о предоставлении услуг мобильной связи, членские и благотворительные взносы и т. д.).

Сумму платежей, удержанную из заработной платы на основании письменного заявления работника, находить свое отражение по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

Дебет 70 Кредит 76 –

удержаны платежи по заявлению работника.

При перечислении денежных средств получателю делается запись: