Поскольку для целей налогообложения прибыли сумма НДС, не принимаемая к вычету, не учитывается (п. 1 ст. 170 НК РФ), это приводит к возникновению в бухгалтерском учете постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Пример.

Организация «Коммерсант» заключила с организацией «Биоритм» долгосрочный договор займа, по которому получила кирпич на сумму 360 000 руб. (в том числе НДС – 54 915 руб.). Для возврата займа был приобретен кирпич того же сорта и качества на сумму 480 000 руб. (в том числе НДС – 73 220 руб.).

В учете организации «Коммерсант» были сделаны следующие записи:

Д – т 10 К – т 67

– 305 085 руб. – принят к учету кирпич, полученный по договору займа;

Д – т 19 К – т 67

– 54 915 руб. – учтен НДС по полученному кирпичу;

Д – т 20 К – т 10

– 305 085 руб. – списана стоимость израсходованного кирпича;

Д – т 10 К – т 60

– 406 780 руб. – принят к учету кирпич, приобретенный для возврата займа;

Д – т 19 К – т 60

– 73 220 руб. – учтен НДС по приобретенному кирпичу;

Д – т 68 К – т 19

– 73 220 руб. – предъявлен к вычету НДС по приобретенному кирпичу;

Д – т 67 К – т 10

– 305 085 руб. – передан кирпич в счет возврата займа;

Д – т 67 К – т 68

– 54 915 руб. – начислен НДС по кирпичу, отгруженному в погашение займа;

Д – т 91

, субсчет «Прочие расходы», К – т 10

– 11 695 руб. – отражена в составе прочих расходов разница в цене кирпича;

Д – т 68 К – т 19

– 54 915 руб. – предъявлен к вычету НДС при возврате займа.

В учете организации «Биоритм» сделаны следующие записи:

Д – т 58

, субсчет «Предоставленные займы»,К – т 10

– 305 085 руб. – переданы материалы по договору займа;

Д – т 58

, субсчет «Предоставленные займы», К-т 68 – 54 915 руб. – начислен НДС по переданным материалам;

Д – т 10 К – т 58

, субсчет «Предоставленные займы», – 406 780 руб. – приняты к учету материалы при возврате займа;

Д – т 19 К – т 58

, субсчет «Предоставленные займы», – 73 220 руб. – учтен НДС по возвращенным материалам;

Д – т 58

, субсчет «Предоставленные займы», К – т 91

, субсчет «Прочие доходы», – 101 695 руб. (406 780 руб. – 305 085 руб.) – учтена в составе прочих доходов сумма разницы в стоимости материалов;

Д – т 68 К – т 19

– 54 915 руб. – предъявлен к вычету НДС после возврата займа;

Д – т 91

, субсчет «Прочие расходы», К – т 19

– 18 305 руб. (73 220 руб. – 54 915 руб.) – включена сумма НДС, не принятая к вычету, в состав прочих расходов;

Д – т 99

«Прибыли и убытки» К – т 68

– 4393 руб. (18 305 руб. x 24 %) – отражено возникновение постоянного налогового обязательства.