В учете организации “Коммерсант” были оформлены следующие проводки:

Д – т 10 К – т 66

– 305 085 руб. – принят к учету кирпич, полученный по договору займа;

Д – т 19

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К – т 66

– 54 915 руб. – учтен НДС по полученному кирпичу;

Д – т 20

«Основное производство» К – т 10

– 305 085 руб. – списана стоимость израсходованного кирпича;

Д – т 10 К – т 60

– 305 085 руб. – принят к учету кирпич, приобретенный для возврата займа;

Д – т 19 К – т 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 54 915 руб. – учтен НДС по приобретенному кирпичу;

Д – т 68

«Расчеты по налогам и сборам» К – т 19

– 54 915 руб. – предъявлен к вычету НДС по приобретенному кирпичу;

Д – т 66 К – т 10

– 305 085 руб. – передан кирпич в счет возврата займа;

Д – т 66 К – т 68

– 54 915 руб. – начислен НДС по кирпичу, отгруженному в погашение займа;

Д – т 68 К – т 19

– 54 915 руб. – предъявлен к вычету НДС при возврате займа.

В учете организации «Биоритм» были оформлены следующие проводки:

Д – т 58

, субсчет «Предоставленные займы»,К – т 10

– 305 085 руб. – переданы материалы по договору займа;

Д – т 58

, субсчет «Предоставленные займы», К – т 68

– 54 915 руб. – начислен НДС по переданным материалам;

Д – т 10 К – т 58

, субсчет «Предоставленные займы», – 305085 руб. – приняты к учету материалы при возврате займа;

Д – т 19 К – т 58

, субсчет «Предоставленные займы», – 54 915 руб. – учтен НДС по возвращенным материалам;

Д – т 68 К – т 19

– 54 915 руб. – предъявлен к вычету НДС после возврата займа.

Если стоимость материальных ценностей, приобретаемых для возврата займа, отличается от стоимости ценностей, полученных по договору (при условии, что приобретаются материалы, товары, сырье того же сорта и качества), то разница в стоимости отражается в числе прочих доходов или расходов на счете 91. При определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма разницы включается либо в состав внереализационных доходов, либо в состав внереализационных расходов, причем доходы учитываются при налогообложении, а расходы не уменьшают налоговую базу. При возврате займа НДС предъявляется к вычету в сумме, соответствующей стоимости полученных материалов.

Обращаем внимание читателей , что по договору займа возвращается именно равное количество материальных ценностей, поэтому заемщик не может вернуть большее или меньшее количество материалов на сумму, равную сумме стоимости полученных материалов.

У организации – займодавца также может возникнуть ситуация, при которой заемщик возвращает материалы того же сорта и качества, но их стоимость отличается от стоимости переданных материалов. В этом случае сумма разницы включается либо в прочие расходы (если возвращенные материалы дешевле переданных), либо в прочие доходы (если возвращенные материалы дороже). Для целей налогообложения прибыли сумма положительной разницы включается в состав прочих доходов, учитываемых при расчете налоговой базы. Сумма отрицательной разницы относится к прочим расходам, не уменьшающим налоговую базу.

НДС может быть возмещен при возврате только в сумме, соответствующей стоимости переданных ценностей.

В бухгалтерском учете разница между предъявленной организации суммой НДС и суммой НДС, принятой к вычету, может быть учтена в составе прочих расходов на основании п. 11 ПБУ 10/99.