В учете организации должны были быть оформлены следующие проводки:

Д – т 51 К – т 66

, субсчет «Банковские кредиты», – 118 000 руб. – отражено получение банковского кредита;

Д – т 60 К – т 51

– 118 000 руб. – произведена предварительная оплата за товары (в том числе НДС – 18 000 руб.);

Д – т 19

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К – т 60

– 18 000 руб. – выделен НДС по приобретаемым товарам;

Д – т 60 К – т 66

, субсчет «Проценты по банковским кредитам», – 925 руб. (118 000 руб. x 26 % : 365 дн. x 11 дн.) – отнесены проценты по кредитному договору за период с 16 по 26 января 2007 года на увеличение дебиторской задолженности;

Д – т 41

«Товары»К – т 60

– 100 940 руб. – оприходованы поступившие товары по фактической себестоимости, включающей сумму процентов, начисленных до даты оприходования товаров (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н);

Д – т 91

, субсчет «Прочие расходы», К – т 66, субсчет «Проценты по банковским кредитам», – 4035 руб. (118 000 руб. x 26 % : : 365 дн. x 48 дн.) – включены в состав прочих расходов проценты по кредитному договору за период с 27 января по 15 марта 2007 года;

Д – т 66

, субсчет «Банковские кредиты», К – т 51

– 122 960 руб. (118 000 руб. + 925 руб. + 4035 руб.) – отражен возврат кредита вместе с процентами.

6.4. Учет процентов при использовании заемных средств для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива

Под инвестиционным активом в ПБУ 15/01 понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени . В частности, это могут быть основные средства, имущественные комплексы и некоторые другие аналогичные активы.

Затраты по кредитам, полученным для создания инвестиционного актива, должны включаться в их стоимость и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случая, если правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено. Включение этих затрат в первоначальную стоимость инвестиционного актива возможно при условии получения организацией в будущем экономических выгод, а также в случае, если наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации.

В п. 27 ПБУ 15/01 перечислены еще три условия включения затрат по заемным средствам в стоимость инвестиционного актива:

– возникновение расходов по приобретению и (или) строительству актива;

– фактическое начало работ, связанных с формированием актива;

– наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.

При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива, на срок свыше трех месяцев включение затрат по займам в первоначальную стоимость приостанавливается. Затраты, приходящиеся на период прекращения работ, подлежат отнесению на прочие расходы организации (п. 28 ПБУ 15/01). При этом прекращением работ не считается период, в течение которого происходит дополнительное согласование возникших в процессе строительства технических и (или) организационных вопросов.

Включение затрат по полученным займам (кредитам) в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса), либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации (если фактическая эксплуатация инвестиционного актива началась до его принятия к учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса), в зависимости от того, которая из дат наступит раньше (п. 30, 31 ПБУ 15/01). После этой даты затраты по полученным заемным средствам включаются в состав прочих расходов организации-заемщика, то есть в общем порядке.