Реклама на сайте


2.4. Расчет амортизационных отчислений основных средств
Страница 3

Дата ввода в эксплуатацию в общем случае определяется по дате оформления акта о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1. Стоимость приобретенного основного средства можно учесть в расходах только после полной его оплаты.

Если оплата основного средства осуществляется по частям, то до полной его оплаты расходы на приобретение этого основного средства в составе расходов, уменьшающих базу по единому налогу, учесть нельзя.

В составе расходов нельзя учесть стоимость основных средств, полученных:

• от учредителей в качестве взноса в уставный капитал;

• в порядке правопреемства в результате присоединения другой организации.

В соответствии с подп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 34616 НК РФ база по единому налогу уменьшается на расходы на приобретение основных средств. Однако если малое предприятие осуществляет строительство основных средств (как подрядным, так и хозяйственным способом), то стоимость таких (построенных) основных средств учесть в расходах нельзя.

Проценты по займам (кредитам) должны включаться в первоначальную стоимость объектов основных средств в размере, не превышающем предельный размер, рассчитываемый в соответствии со ст. 269 НК РФ (п. 2 ст. 34616 НК РФ). Состав и оценка основных средств для определения расходов на их приобретение, учитываемых для целей исчисления единого налога, определяются малыми предприятиями в соответствии с ПБУ 6/01.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В случае приобретения объекта недвижимости, относящегося к основным средствам, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе включить в первоначальную стоимость данного объекта сбор за государственную регистрацию прав на него.

Вопросы, связанные с порядком формирования первоначальной стоимости основных средств и классификацией произведенных расходов, имеют принципиальное значение для целей формирования налоговой базы в двух случаях:

1) при реализации (передаче) основных средств до истечения установленного п. 3 ст. 34616 НК РФ срока (3 года или 10 лет в зависимости от срока полезного использования объекта);

2) при переходе на общий режим налогообложения и расчете остаточной стоимости основных средств, в соответствии с п. 3 ст. 34625 НК РФ.

Суммы НДС, уплаченные малым предприятием при приобретении основных средств, следует включать в состав их первоначальной стоимости и рассматривать как расходы на приобретение основных средств.

В гл. 262 НК РФ внесли изменения, и теперь при исчислении налоговой базы расходы на сооружение и изготовление основных средств можно учесть в следующем порядке:

• учитываются расходы, если оплата сооружения, изготовления основных средств, ввод их в эксплуатацию и подача документов на государственную регистрацию прав на них произведены после 1 января 2006 г. (подп. 1 п. 3 ст. 34615 НКРФ);

• учитываются расходы налогоплательщиков, произведенные до перехода на упрощенную систему налогообложения. В случае, если полная оплата, сооружение, изготовление основных средств, а так же ввод их в эксплуатацию, и подача документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства, произведены до 1 января 2006 г. (подп. 3 п. 3 ст. 34616 и подп. 1 п. 21 ст. 34625 НК РФ).

До 2006 г. малые предприятия должны были руководствоваться действующей редакцией п. 3 ст. 34625 НК РФ, а именно:

• рассчитать суммы амортизации за период применения УСН по числящимся у нх основным средствам так, как если бы они являлись плательщиком налога на прибыль (то есть в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ);

• определить остаточную стоимость таких основных средств и отразить ее в налоговом учете на дату перехода;

• сравнить рассчитанные суммы амортизации с суммами расходов на приобретение основных средств, которые были включены в состав расходов в период применения упрощенной системы налогообложения согласно правилам гл. 262 НК РФ;

• если суммы учтенных расходов по основным средствам получались больше рассчитанных сумм амортизации, то такая разница включалась в доходы уже при общем режиме налогообложения.

Согласно новой редакции п. 3 ст. 34625 НК РФ делать это больше не требуется.

По основным средствам, приобретенным в период применения упрощенной системы налогообложения, стоимость которых разрешено списывать в расходы сразу, никакие перерасчеты не делаются. Такие основные средства в налоговом учете при исчислении налога на прибыль будут иметь нулевую стоимость.

Страницы: 1 2 3 4 5 6 7 8

Другое по теме

4.3.2. Позиция налоговых органов
Схожий подход к решению рассматриваемого данного вопроса прослеживается в письме УФНС России по г. Москве от 03.04.2007 № 20-12/031066 〈Об учете для целей налогообложения прибыли расходов на аудиторские услуги〉. Р ...