3) исходя из расчетов, сделанных в п. 1 и 2 данного расчета, сумма чистой прибыли составит 66 000 тыс. руб. (100 000 тыс. руб. – 34 000 тыс. руб.);

4) прибыль по данным налогового учета в сумме 150 000 тыс. руб. умножается на ставку налога на прибыль – 36 000 тыс. руб. (150 000 тыс. руб. x 24 %). Данная сумма представляет собой величину текущего налога на прибыль;

5) сравнение величин, полученных в п. 2 и 4 данного расчета, показывает, что величина бухгалтерского налога на прибыль (34 000 тыс. руб.) меньше текущего налога на прибыль (36 000 тыс. руб.) на 2000 тыс. руб. Именно данная величина должна быть начислена по кредиту счета 99 для того, чтобы итоговое сальдо по счету 99 (чистая прибыль) составило 66 000 тыс. руб. [100 000 тыс. руб. – 36 000 тыс. руб. (текущий налог на прибыль) + 2000 тыс. руб. (разница между бухгалтерским и текущим налогом на прибыль)];

6) для того чтобы определить, как именно следует квалифицировать разницу, полученную в п. 5: как формирование (увеличение) отложенного налогового актива или как списание (уменьшение) отложенного налогового обязательства, а может быть и то, и другое, – необходимо проанализировать сформированные по состоянию на 1 января 2008 года вступительные остатки по счетам 09 и 77. В данном случае сальдо по счету 77 по состоянию на 1 января 2008 года составило 1500 тыс. руб. Оно должно быть списано полностью бухгалтерской записью по дебету счета 77 и кредиту счета 99. Оставшиеся 500 тыс. руб. (2000 тыс. руб. – 1500 тыс. руб.) должны быть отнесены на увеличение отложенных налоговых активов бухгалтерской записью по дебету счета 09 и кредиту счета 99.

Представляется целесообразным для отражения корректировки отложенных налоговых активов и обязательств открыть к счету 99 отдельный субсчет, например «Отложенные активы и обязательства».

Бухгалтерские записи при применении организацией второго способа определения текущего налога на прибыль представлены ниже.

Организация имеет бухгалтерскую прибыль и налоговую прибыль (вариант 1) и применяет второй способ отражения величины текущего налога на прибыль

Отчитывающаяся организация установила в своей учетной политике отражение в Бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. В соответствии с п. 19 ПБУ 18/02 такой порядок возможен при одновременном наличии следующих условий: наличии в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств; отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

И то, и другое условие в данном случае выполняется. Однако свернутое отражение в Бухгалтерском балансе не означает свернутого отражения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в Отчете о прибылях и убытках. По строке 141 Отчета о прибылях и убытках должна быть отражена сумма 500 тыс. руб., а по строке 142 – сумма 1500 тыс. руб.

Сальдо счета 99 в результате произведенных записей составило 66 000 тыс. руб. (100 000 тыс. руб. – 36 000 тыс. руб. + 500 тыс. руб. + + 1500 тыс. руб.).

Порядок отражения активов в Отчете о прибылях и убытках также представлен ниже.

Таким образом, независимо от способа определения величины текущего налога на прибыль представление информации о формировании финансового результата отчитывающейся организации будет одинаково.

Отчет о прибылях и убытках (фрагмент)

(тыс. руб.)

ЗВЕЗДОЧКА – проверка правильности заполнения формы № 2: [100 000 тыс. руб. + 500 тыс. руб. – (–1500 тыс. руб.) – 36 000 тыс. руб. = 66 000 руб.].

Пример.

Бухгалтерская прибыль за отчетный период составила 10 000 тыс. руб., налоговый убыток за налоговый период равнялся 20 833 тыс. руб.

Бухгалтерские записи при применении организацией первого способа определения текущего налога на прибыль представлены ниже.

Организация имеет бухгалтерскую прибыль, но налоговый убыток (вариант 2) и применяет первый способ определения величины текущего налога на прибыль

(ЗВЕЗДОЧКА – в соответствии с письмом Минфина России от 14.07.2003 № 16-00-14/219 ст. 283 НК РФ квалифицирует полученный убыток для целей налогообложения как убыток, перенесенный на будущее, который будет уменьшать налогооблагаемую базу следующих отчетных периодов).

На основании ПБУ 18/02 убыток отчетного периода, перенесенный на будущее для целей налогообложения, является отложенным налоговым активом и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 в корреспонденции с кредитом счета 68.

Таким образом, бухгалтерский убыток будет отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 99, а сумма налога, исчисленная с налогового убытка, который уменьшит налог на прибыль в будущих отчетных периодах, – по дебету счета 09.