Правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, которое утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.

В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 предоставленные организацией займы относятся к финансовым вложениям. Исходя из этого, предоставляя другим организациям суммы заемных средств, организация-займодавец должна учесть их в качестве финансовых вложений, если при этом выполняются условия, установленные п. 2 ПБУ 19/02:

– наличие оформленного договора, подтверждающего существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

– переход к организации финансовых рисков, связанных с предоставленным займом (рисков изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и т.д.);

– способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (например, в форме процентов).

На практике встречаются случаи, когда организации-займодавцы оформляют беспроцентные договоры займа и учитывают такие займы в качестве финансовых вложений. Такая позиция, по нашему мнению, неверна в связи с тем, что нарушаются требования, изложенные в ПБУ 19/02. Так, беспроцентный заем не способен принести организации экономические выгоды (доход) в будущем, поэтому его следует учитывать не в качестве финансовых вложений, а отражать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о предоставленных денежных займах другим юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) предназначен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы». При этом предоставленные займы в виде покупки векселей других предприятий учитываются на данном счете обособленно.

Сумма предоставленного займа отражается по дебету счета 58, субсчет «Предоставленные займы», в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета», если речь идет о безналичных денежных средствах, или в корреспонденции со счетом 50 «Касса», если заем выдается наличными деньгами.

Рассмотрим на примере, как в учете организации-займодавца отражаются операции по выдаче заемных средств.

Пример.

ООО «Радиан» заключило с ЗАО «Каток» договор займа на сумму 80 000 руб. сроком на два месяца под 24 % годовых. Денежные средства ЗАО «Каток» перечислило на расчетный счет организации.

В бухгалтерском учете ЗАО «Каток» была оформлена следующая проводка:

Д – т 58

, субсчет «Предоставленные займы», К – т 51

– 80 000 руб. – перечислены денежные средства организации-заемщику.

В соответствии с гражданским законодательством договор займа предполагает уплату заемщиком процентов, за исключением случая, если в договоре займа прямо указано, что по данному договору проценты не уплачиваются.

Согласно п. 34 ПБУ 19/02 доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.

В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 организация должна самостоятельно принять следующее решение: отражать проценты по финансовым вложениям в составе доходов от обычных видов деятельности либо в составе прочих поступлений и закрепить принятый вариант в учетной политике.