– 4,85 тыс. руб.(30 тыс. руб.: 365 дн. × 59 дн.);

– начисляются проценты и включаются в состав прочих расходов:

Дт 91 Кт 66

– 16,16 тыс. руб. (1000 тыс. руб. × 10 %: 365 дн. ×

× 59 дн.: 100 %).

Общая сумма расхода составила 21,01 тыс. руб.

При предъявлении векселя к платежу 30.04.2008:

– начисляются проценты с 1 по 30 апреля включительно:

Дт 91 Кт 66

– 8,22 тыс. руб. (1000 тыс. руб. × 10 %: 365 дн. ×

× 30 дн.: 100 %);

– списывается оставшаяся часть дисконта:

Дт 91 Кт 97

– 25,15 тыс. руб.;

– отражается погашение векселя с учетом начисленных процентов:

Дт 66 Кт 51

– 1024,38 тыс. руб.

Для целей налогообложения расходы в виде процентов по долговым обязательствам (в том числе и виде дисконта) признаются с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ.

В связи с этим рассчитаем условную доходность по процентному векселю, размещенному по цене ниже номинальной стоимости, исходя из предельного срока предъявления к платежу – 365 дней.

Для этого определяем сумму процентов (К) из расчета 10 % годовых, которые могут быть начислены в течение предельного срока для предъявления к платежу – 365 дней:

Сумма процентов (К) = 1000 тыс. руб. × 10 %: 100 % = 100 тыс. руб.

D = [(N – Сразм.) + К]: Сразм. × 365: T × 100 %,

где Т – предельный срок предъявления векселя к платежу.

D = [(1000 тыс. руб. – 970 тыс. руб.) + 100 тыс. руб. ]: 970 тыс. руб. × 365 дн.: 365 дн. × 100 % = 13,4 %.

31.03.2008:

– определяем сумму процентов исходя из заявленной доходности 13,4 %:

970 тыс. руб. × 13,4 %: 365 дн. × 59 дн. = 21,01 тыс. руб. (сравните с суммой в бухгалтерском учете, которая определялась другим методом; суммы равны);

– определяем сумму процентов с учетом положений ст. 269 НК РФ, то есть исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (11 %):

970 тыс. руб. × 11 %: 365 дн. × 59 дн.: 100 % = 17,25 тыс. руб.

При предъявлении векселя к платежу 30.04.2008:

– определяем предельную сумму процентов за апрель:

970 тыс. руб. × 11 %: 365 дн. × 30 дн.: 100 % = 8,77 тыс. руб.