Вышеназванные требования не распространяются на радиопрограммы, которые зарегистрированы в качестве средств массовой информации, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, и транслируются на основании лицензии на вещание, при условии, что в таких радиопрограммах продолжительность рекламы составляет 80 % времени и более фактического вещания в течение суток.
При трансляции рекламы уровень ее звука, а также уровень звука сообщения о последующей трансляции рекламы не должен превышать средний уровень звука прерываемой рекламой радиопрограммы или радиопередачи. Параметры соотношения уровня звука рекламы и уровня звука прерываемой ею радиопрограммы или радиопередачи определяются требованиями технического регламента.
В радиопередачах, транслируемых в соответствии с Законом о порядке освещения деятельности органов государственной власти в государственных средствах массовой информации, распространение рекламы не допускается.
В радиопрограммах не допускается распространение рекламы в дни траура, объявленные в Российской Федерации.
Реклама, распространяемая при кино– и видеообслуживании, не считается рекламой в средствах массовой информации, и расходы на нее нормируются в налоговом учете. Размещение такой рекламы регламентируется ст. 17 Закона о рекламе.
Если один и тот же ролик транслируется по телевидению и в кинотеатре, налогоплательщик должен организовать раздельный учет рекламы в целях правильного признания расходов.
Пример.
Рекламодатель заказал изготовление и размещение видеоролика в телепрограмме и в кинотеатре перед сеансом. Стоимость ролика составила 50 000 у. е. Стоимость адаптации ролика для показа в кинотеатре – 2000 у. е. Стоимость услуг по распространению ролика на телевидении – 15 000 у. е., в кинотеатрах – 8000 у. е.
Суммы расходов указаны без НДС.
Рекламодателю следует разделить в данном случае стоимость видеоролика пропорционально затратам на его распространение и отнести к расходам стоимость ролика в таком порядке:
32 610у. е. —вполномобъеме;
19 390у. е. —впределахнорматива1 %отвыручкиотреализации.
Аналогично рекламодателю следует поступить с расходами на размещение ролика:
15 000 у. е. – в полном объеме уменьшают налоговую базу;
8000 у. е. – уменьшают налоговую базу в пределах норматива.
Часто налогоплательщик заказывает и оплачивает изготовление оригинал-макета рекламного объявления, ролика сторонней организации, корреспондент средств массовой информации может брать оплачиваемое рекламодателем интервью у сотрудников или клиентов фирмы, посредник – рекламное агентство также работает за вознаграждение. Подобные расходы на услуги сторонних организаций могут быть отнесены налогоплательщиком на расходы на рекламу в полном объеме, если реклама в средствах массовой информации состоялась, и в пределах 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ, – если материалы рекламного характера были изготовлены, но в эфир или в печать не пошли (см. письма Минфина России от 11. 01. 2006 № 03-03-04/2/2, от 26. 01. 2006 № 03-03-04/2/15).
Что касается момента признания расходов на рекламу в виде услуг сторонних организаций, то согласно подпункту 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой признания прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
Организация может встретиться с ситуацией, при которой работа по изготовлению ролика оплачивается отдельно от оплаты передачи права автора на рекламное произведение. Рекламный ролик, как правило, представляет собой служебное произведение, в отношении которого работодателю автора принадлежит исключительное право на его использование. Тем не менее авторское право отвечает всем критериям, позволяющим считать его нематериальным активом.
Если по договору с рекламопроизводителем к заказчику переходит исключительное право на рекламный ролик (или иное рекламное произведение) на срок не менее 12 месяцев и при условии, что данное произведение будет использоваться рекламодателем не менее года, объект должен быть отнесен в состав нематериальных активов. Расходы на изготовление ролика относятся в данном случае на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов», а затем на счет 04 «Нематериальные активы». Объект нематериальных активов амортизируется в течение определенного организацией срока полезного использования. Амортизация объекта нематериальных активов должна относиться к расходам на рекламу, то есть в бухгалтерском учете на счет 44. В налоговом учете подход аналогичен. Для целей налогообложения прибыли при отнесении объекта к нематериальным активам применяется еще один критерий – ценовой: объект должен иметь первоначальную стоимость не менее 20 000 руб. Если работа на изготовление рекламного материала обошлась дешевле, расходы списываются единовременно.
|