В бухгалтерском учете передача в уставный капитал основного средства стоимостью до 10 000 руб., если при вводе в эксплуатацию оно было списано записью по дебету счета 20 (26) и кредиту счета 01, отражается следующим образом:

Дебет счета 58 Кредит счета 76

– отражены финансовые вложения;

Дебет счета 76 Кредит счета 91-1

– сумма условной оценки отнесена на финансовый результат.

Уменьшение уставного капитала. Налогообложение операций, связанных с уменьшением уставного капитала, напрямую зависит от того, в каком порядке – добровольном или законодательно установленном – оно производится.

Согласно пп.18 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ.

Обязательное уменьшение капитала у акционерных обществ.

Федеральным законом N 208-ФЗ установлены два случая обязательного уменьшения уставного капитала:

– если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала. В этом случае общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов (п.4 ст.35 Закона N 208-ФЗ);

– если в течение года после поступления в распоряжение общества акций вследствие их неполной оплаты при размещении в установленные сроки, такие акции не реализованы. Тогда общество должно принять решение об уменьшении уставного капитала путем их погашения (п.1 ст.34 Закона N 208-ФЗ).

Пример

. Акционерное общество уменьшает уставный капитал – 100 000 руб. – до стоимости чистых активов – 80 000 руб.

Бухгалтерская запись в этом случае будет следующая:

Данная запись будет произведена лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Такой порядок предусмотрен Планом счетов. Заметим, что он действует и во всех других случаях, связанных с отражением изменений уставного капитала.

Пример.

При учреждении акционерного общества учредитель подписался на 60 акций номинальной стоимостью 100 руб. В течение установленного срока акционер фактически оплатил 40 акций (внес 4000 руб.). Неоплаченными остались 20 акций на общую сумму 2000 руб. по номинальной стоимости. Акции были изъяты у акционера: 10 изъятых акций погашены, а остальные реализованы по цене 110 руб.

В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

В рассмотренных примерах сумма уменьшения уставного капитала не будет облагаться налогом на прибыль (пп.18 п.1 ст.251 НК РФ).

Добровольное уменьшение капитала акционерными обществами.

Возможность добровольного уменьшения уставного капитала предусмотрена п.1 ст.29 Закона N 208-ФЗ. При этом общество вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер не станет меньше минимального размера уставного капитала (ст.26 Закона N 208-ФЗ) на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества.

Решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества и о внесении соответствующих изменений в устав общества принимается общим собранием акционеров (п.2 ст.29 Закона N 208-ФЗ).

Порядок налогообложения таких операций будет зависеть от того, произошел возврат средств акционерам или нет.

Если сумма уменьшения уставного капитала возвращается акционерам, то никакого дохода само общество не получает, и, следовательно, ни о каких налогах речи быть не может. Если же она не возвращается, то сумма уменьшения подлежит налогообложению согласно п.16 ст.250 НК РФ.

Пример

. Собрание акционеров ОАО приняло решение об уменьшении номинальной стоимости акций, размещенных среди акционеров, с 1500 руб. до 1300 руб. за одну акцию. Общее количество акций – 1500. Соответствующие изменения были внесены в устав ОАО и зарегистрированы в установленном законом порядке. Уменьшение номинальной стоимости акций оплачено акционерам-держателям наличными денежными средствами. При этом одному из акционеров, являющемуся юридическим лицом и которому принадлежало 30 акций, возврат средств не был осуществлен по причине его ликвидации.

До момента государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества акционерам было выплачено 100 000 руб. в возмещение уменьшения номинальной стоимости акций, а оставшаяся задолженность была погашена после их государственной регистрации.

В учете должны быть сформированы следующие записи: